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　　企業(yè)年金個(gè)人所得稅_2016年企業(yè)年金個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅計(jì)算

　　個(gè)人所得稅

　　2013年12月6日，財(cái)政部、人力資源和社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2013]103號(hào))，明確規(guī)定2014年1月1日起，對(duì)于符合規(guī)定的年金在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。

　　(一) 企業(yè)(職業(yè))年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)

　　1、計(jì)入個(gè)人帳戶的符合國(guó)家政策的年金單位繳費(fèi)部分暫不納稅。

　　《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))第一條第1.規(guī)定“企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅”。

　　理解上述優(yōu)惠政策應(yīng)從以下四個(gè)方面把握：

　　(1)建立年金符合國(guó)家政策規(guī)定條件、程序

　　年金必須依據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(保障部令20號(hào))或《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國(guó)辦發(fā)[2011]37號(hào))的規(guī)定條件和程序建立。具體條件詳見第一章 年金基礎(chǔ)知識(shí)相關(guān)內(nèi)容就年金實(shí)施條件和建立程序的介紹。

　　如果單位不能夠“依法參保”為全體職工足額繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，不具有持續(xù)盈利能力和支付能力而不符合“量能負(fù)擔(dān)”條件，或者不能建立年金集體協(xié)商機(jī)制并通過集體協(xié)商確定年金方案的，均可以視為違反上述條件，不得享受暫不納稅的優(yōu)惠。

　　(2)年金單位繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)符合國(guó)家政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

　　目前企業(yè)所得稅規(guī)定年金單位繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是“不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除”。但《企業(yè)年金試行辦法》(保障部令20號(hào))和《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國(guó)辦發(fā)[2011]37號(hào))的標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)有所不同。表現(xiàn)在：

　?、?企業(yè)年金繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12(約8.33%);

　?、?事業(yè)單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%。職業(yè)年金單位繳費(fèi)工資基數(shù)為單位工作人員崗位工資和薪級(jí)工資之和。當(dāng)期計(jì)入的最高額一般不得超過本單位工作人員平均分配額的3倍。

　　根據(jù)《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))第一條第1的規(guī)定及稅收規(guī)定優(yōu)先于會(huì)計(jì)規(guī)定的原則，可以斷定103號(hào)文所稱的國(guó)家政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)“應(yīng)為不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分”。

　　因此，對(duì)于超過上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第一條 3)

　　(3)年金繳付對(duì)象符合國(guó)家政策規(guī)定范圍

　　財(cái)稅〔2013〕103號(hào)規(guī)定年金必須是“為在本單位任職或者受雇的全體職工”繳付。《企業(yè)年金試行辦法》(保障部令20號(hào))規(guī)定年金方案適用于企業(yè)試用期滿的職工，《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國(guó)辦發(fā)[2011]37號(hào))規(guī)定年金方案適用于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革后從事公益服務(wù)的事業(yè)單位及其編制內(nèi)工作人員。

　　因此年金的繳付范圍必須是全體職工，否則就不能享受個(gè)人暫不納稅的這一優(yōu)惠。

　　(4)年金單位繳費(fèi)部分必須記入個(gè)人帳戶

　　單位為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費(fèi)部分只有記入個(gè)人帳戶時(shí)才能享受暫不繳納個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。這實(shí)質(zhì)上是對(duì)參保個(gè)人合法權(quán)益的有效保護(hù)。

　　在實(shí)踐中，必須通過查看年金方案和年金單位繳費(fèi)部分繳付方式和時(shí)間要求，判斷單位繳費(fèi)部分是否已記入個(gè)人帳戶。對(duì)于未記入個(gè)人帳戶的年金單位繳費(fèi)部分不得企業(yè)所得稅前扣除，已繳費(fèi)但未記入個(gè)人帳戶的不得享受暫不繳納個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。

　　2、計(jì)入個(gè)人帳戶的符合國(guó)家政策的年金個(gè)人繳費(fèi)部分暫不納稅。

　　個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第一條 2)

　　理解上述優(yōu)惠政策應(yīng)從以下兩個(gè)方面把握：

　　(1)年金個(gè)人繳費(fèi)符合國(guó)家政策規(guī)定條件、程序

　　這一要求與計(jì)入個(gè)人帳戶的符合國(guó)家政策的年金單位繳費(fèi)部分個(gè)人暫不納稅的條件內(nèi)容相同。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第一條 2)

　　(2)年金個(gè)人繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)符合國(guó)家政策規(guī)定

　　個(gè)人繳付歸入個(gè)人帳戶的年金個(gè)人繳費(fèi)，不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第一條 2)

　　需要注意的是，《企業(yè)年金試行辦法》(保障部令20號(hào))和《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國(guó)辦發(fā)[2011]37號(hào))就個(gè)人繳費(fèi)比例規(guī)定與稅收有差別。表現(xiàn)如下：職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)比例不超過上年度本人繳費(fèi)工資基數(shù)(本人崗位工資和薪級(jí)工資之和)的4%;企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)比例不超過本人上年度工資總額的1/12(約8.33%)。

　　在實(shí)際工作執(zhí)行中，應(yīng)以103號(hào)文件的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。

　　上述個(gè)人“繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)”按如下規(guī)定掌握：

　?、?企業(yè)年金

　　個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第一條 4.)

　?、?職業(yè)年金

　　職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第一條)

　　超過上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第一條 3)

　　(二)企業(yè)(職業(yè))年金基金投資收益環(huán)節(jié)

　　年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第二條)

　　(三)企業(yè)(職業(yè))年金個(gè)人領(lǐng)取環(huán)節(jié)

　　1、個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取年金

　　個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡是領(lǐng)取年金的主要情形。這種情形下的領(lǐng)取方式分為按月、按季或按年多種方式。由于財(cái)稅〔2013〕103號(hào)規(guī)定2014年1月1日起年金在領(lǐng)取環(huán)節(jié)繳稅，而在此前的已繳付年金按此前的政策規(guī)定在繳付時(shí)已經(jīng)納稅，因此在2014年1月1日起領(lǐng)取的年金如果是之前繳付的，則可能存在重復(fù)征稅問題。為此，在領(lǐng)取年金時(shí)有必要區(qū)分所領(lǐng)取年金是2014年1月1日前繳付的還是2014年1月1日起繳付的。

　　這樣，在考慮個(gè)人領(lǐng)取年金環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅時(shí)除要關(guān)注領(lǐng)取方式外，還應(yīng)關(guān)注所領(lǐng)取的年金是何時(shí)繳付的，即是否已經(jīng)納稅。

　　下面，將分不同情況予以介紹。

　　(1)2014年1月1日后繳付并領(lǐng)取

　?、侔丛骂I(lǐng)取的年金

　　個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，2014年1月1日起按月領(lǐng)取的2014年1月1日起繳付的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第三條1)

　　上述領(lǐng)取的年金不作任何費(fèi)用扣除，也不得與當(dāng)月工薪合并，僅需按一個(gè)月工薪所得確定稅率和速算扣除系數(shù)，計(jì)算扣繳稅款。計(jì)算公式如下：

　　TAX=N*T-X

　　其中：TAX為應(yīng)納稅額;個(gè)人按月領(lǐng)取金額為N;最終適用稅率為T,速算扣除系數(shù)為X。

　?、?按年或按季領(lǐng)取的年金

　　個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，2014年1月1日起按年或按季領(lǐng)取的2014年1月1日起繳付的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第三條1)

　　計(jì)算公式如下：

　　按季領(lǐng)取TAX=【(N/3)*T-X】*3

　　按年領(lǐng)取TAX=【(N/12)*T-X】*12

　　其中：TAX為應(yīng)納稅額;按季(年)或分期領(lǐng)取金額為N;最終適用稅率為T,速算扣除系數(shù)為X。

　　需要注意的是，每月分?jǐn)傤~計(jì)算的個(gè)人所得稅應(yīng)乘以3或12后作為最后應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　上面領(lǐng)取方式①和方式②中的年金均為2014年1月1日起繳付并領(lǐng)取的年金。相同點(diǎn)是均是全額計(jì)稅，不作任何扣除;不同點(diǎn)是方式②需要將領(lǐng)取的年金金額分?jǐn)偟礁髟麓_定適用稅率，這實(shí)質(zhì)是降低了個(gè)人按季或按月領(lǐng)取時(shí)的適用稅率，照顧了納稅人。

　　另外還需要說明一點(diǎn)，上述兩種方式完全與老政策不搭界，即適用于2014年起建立年金的單位。對(duì)于2014年前建立年金并已經(jīng)繳付年金的單位，則必須看發(fā)放的年金的繳付期。

　　(2)2014年1月1日前繳付并領(lǐng)取

　　對(duì)于2014年前繳付的年金，理論上講領(lǐng)取時(shí)也可能存在兩種情況。即領(lǐng)取金額中可能包括一部分2014年前繳付的已納稅年金，可能全部是2014年前繳付的已納稅年金。

　　那實(shí)踐中，存不存在既有2014年前繳付的年金也有2014年后繳付的年金，卻只領(lǐng)取2014年后繳付的情況呢?從企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)判斷或者從稅收籌劃的角度分析，這種情況一般不會(huì)發(fā)生，因?yàn)槠髽I(yè)或個(gè)人不會(huì)放棄或推遲2014年前繳付的已納稅年金可以個(gè)人所得稅前抵扣的權(quán)益。

　　因此，對(duì)“單位和個(gè)人在2014年1月1日之前開始繳付年金繳費(fèi)，個(gè)人在2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的”，我們認(rèn)為“領(lǐng)取的年金”中包括“2014年1月1日之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分”，這實(shí)際上也是對(duì)企業(yè)有利的，這也是103號(hào)文件第三條第2中的規(guī)定。

　　① 按月領(lǐng)取的年金

　　個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在2014年1月1日之后按月領(lǐng)取年金，如該年金包括2014年1月1日之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，則允許其從領(lǐng)取的年金中減除這部分金額，就其余額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第三條2)

　　計(jì)算公式如下：

　　TAX=(N-A1)*T-X

　　其中：TAX為應(yīng)納稅額;個(gè)人按月領(lǐng)取金額為N;2014年前繳付已納稅繳費(fèi)金額為A1;最終適用稅率為T,速算扣除系數(shù)為X。

　?、?按年或按季領(lǐng)取的年金

　　個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在2014年1月1日之后按季或年領(lǐng)取年金，如該年金包括2014年1月1日之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，則允許其從領(lǐng)取的年金中減除這部分金額，就其余額平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第三條2)

　　計(jì)算公式如下：

　　按季領(lǐng)取TAX={【(N-A1)/3】*T-X｝*3

　　按年領(lǐng)取TAX={【(N-A1)/12】*T-X｝*12

　　其中：TAX為應(yīng)納稅額;個(gè)人按季或按年領(lǐng)取金額為N;2014年前繳付已納稅繳費(fèi)金額為A1;最終適用稅率為T,速算扣除系數(shù)為X。

　　需要注意的是，每月分?jǐn)傤~計(jì)算的個(gè)人所得稅應(yīng)乘以3或12后作為最后應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　上述2014年1月1日前繳付并領(lǐng)取的①、②與2014年1月1日后繳付并領(lǐng)取的①、②，在稅率的確定上原則是相同的，即領(lǐng)取額全額按月或平攤到各月確認(rèn)稅率。唯一不同的是確認(rèn)稅率的基數(shù)，即前者的“領(lǐng)取額全額”扣除了“2014年1月1日之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分”，僅此不同而已。

　?、?個(gè)人分期領(lǐng)取年金

　　在個(gè)人分期領(lǐng)取年金(按季或年外的分期除外)的情況下，可按2014年1月1日之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額，按照上述①、②規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第三條2)

　　計(jì)算公式如下：

　　TAX={<【(N*(1-A1/A)】/n>*T-X}*n

　　其中：TAX為應(yīng)納稅額;個(gè)人按季或按年領(lǐng)取金額為N;個(gè)人全部繳費(fèi)金額為A;2014年前繳付已納稅繳費(fèi)金額為A1;分期月份數(shù)為n;最終適用稅率為T,速算扣除系數(shù)為X。

　　2、出境領(lǐng)取

　　對(duì)個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，并視繳付時(shí)間分以下兩種情形計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第三條3)

　　(1)2014年1月1日后繳付并領(lǐng)取

　　每月分?jǐn)側(cè)~按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第三條3.、財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第三條1)

　　計(jì)算公式如下：

　　TAX=【(N/12)*T-X】*12

　　其中：TAX為應(yīng)納稅額;個(gè)人一次性領(lǐng)取金額為N;最終適用稅率為T,速算扣除系數(shù)為X。

　　需要注意的是，每月分?jǐn)傤~計(jì)算的個(gè)人所得稅應(yīng)乘以12后作為最后應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(2)2014年1月1日前繳付并領(lǐng)取

　　如該領(lǐng)取額包括2014年1月1日之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，則允許其從領(lǐng)取的年金中減除這部分金額，就其余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第三條3.、財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第三條2)

　　計(jì)算公式如下：

　　TAX={【(N-A1)/12】*T-X}*12

　　其中：TAX為應(yīng)納稅額;個(gè)人一次性領(lǐng)取金額為N;2014年前繳付已納稅繳費(fèi)金額為A1;最終適用稅率為T,速算扣除系數(shù)為X。

　　需要注意的是，每月分?jǐn)傤~計(jì)算的個(gè)人所得稅應(yīng)乘以12后作為最后應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　3、受益人或法定繼承人領(lǐng)取

　　對(duì)個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，按照上述“出境領(lǐng)取”的相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第三條3)

　　4、其他一次性領(lǐng)取

　　對(duì)個(gè)人除特殊原因(出境定居或死亡)外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ蔷推湟淮涡灶I(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得，按照“1.個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取年金”的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(財(cái)稅〔2013〕103號(hào)第三條3)

　　2016年企業(yè)年金個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅計(jì)算

　　企業(yè)年金個(gè)人所得稅征繳計(jì)算

　　個(gè)人所得稅征繳規(guī)定

　　1、關(guān)于年金，主要是針對(duì)企業(yè)繳納的部分，要依法計(jì)算個(gè)稅，但是不是加入工資計(jì)稅，而是單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅。具體規(guī)定如下：

　　企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分：

　　(1)按月繳納企業(yè)繳費(fèi)的，視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費(fèi)用，按照"工資、薪金所得"項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。應(yīng)納稅額=年金的企業(yè)繳費(fèi)×適用稅率-速算扣除數(shù);

　　(2)對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　2、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。

　　3、個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　另外，你單位目前尚未建立個(gè)人賬戶，只是在賬面反映該項(xiàng)目，暫不需要計(jì)算繳納個(gè)稅，個(gè)稅是在員工取得所得時(shí)才扣繳的。

　　企業(yè)年金個(gè)人所得稅扣繳的計(jì)算方法

　　根據(jù)某企業(yè)例子計(jì)算如下：

　　(一)、甲單位企業(yè)年金單位繳費(fèi)部分按職工2015年度工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，按月計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶未超過年金試行辦法的標(biāo)準(zhǔn)，屬于符合國(guó)家政策規(guī)定，單位繳納計(jì)入個(gè)人賬戶部分，個(gè)人暫不納稅。

　　(二)、3人當(dāng)月工資計(jì)稅：

　　1、年金個(gè)人繳費(fèi)的稅前扣除限額分別為：41480÷12×3×4%=414.80(元)。

　　2、3人按本人2015年度工資總額的1.25%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，2016年1月計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶的扣項(xiàng)為：

　　大強(qiáng)：450000×1.25%÷12=468.75(元)(超過414.80的部分，不可以扣除)。

　　中強(qiáng)：140000×1.25%÷12=145.83(元)(未超過扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除)。

　　小強(qiáng)：60000×1.25%÷12=62.5(元)(未超過扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除)。

　　3、計(jì)算3人個(gè)人所得稅：

　　大強(qiáng)：(6000-414.80-3500)×10%-105=103.52(元)

　　中強(qiáng)：(4000-145.83-3500)×3%=10.63(元)

　　小強(qiáng)：1800-62.5<3500，不納個(gè)人所得稅。

　　【注】：以上計(jì)算僅供參考，不作為實(shí)際稅收標(biāo)準(zhǔn)。

　　企業(yè)年金企業(yè)所得稅扣稅標(biāo)準(zhǔn)

　　根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(勞動(dòng)和社會(huì)保障部令[2004]第20號(hào))，企業(yè)年金的繳費(fèi)額度每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。

　　企業(yè)繳納的年金在計(jì)算繳納所得稅時(shí)能否扣除?

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即企業(yè)年金，是我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革體系中的重要組成部分，它與基本養(yǎng)老以及個(gè)人的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)共同構(gòu)成養(yǎng)老保障的三大支柱。作為養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充，企業(yè)年金由企業(yè)方和員工方共同繳費(fèi)構(gòu)成?；攫B(yǎng)老是強(qiáng)制性的，任何企業(yè)都必須執(zhí)行，且允許稅前扣除。而企業(yè)年金卻是企業(yè)自愿的，有條件的企業(yè)可以建立年金制度?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))規(guī)定："自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過的部分不予扣除"。

　　《企業(yè)年金試行辦法》第八條規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資的十二分之一，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。另外，由于企業(yè)年金采取的是自愿的原則，并不一定涉及所有職工。因此，企業(yè)所得稅只能根據(jù)已納入企業(yè)年金范圍的職工的工資總額這個(gè)基數(shù)計(jì)算扣除。

　　【示例】

　　某企業(yè)有員工200人，2015年度工資總額為960萬元。企業(yè)如果為全體員工繳納年金，繳納額應(yīng)不超過960×1÷12=80(萬元)，允許稅前扣除的企業(yè)年金為960×5%=48(萬元)，企業(yè)繳納了80萬元的年金，則有80-48=32(萬元)不得稅前扣除。如按照自愿原則，企業(yè)只有150人繳納企業(yè)年金，150人的工資總額為720萬元，繳納額應(yīng)不超過720×1÷12=60(萬元)，允許稅前扣除的企業(yè)年金為720×5%=36(萬元)，企業(yè)繳納了60萬元的年金，則有60-36=24(萬元)不得稅前扣除。因此，企業(yè)2015年繳納的年應(yīng)該以2014年工資的5%計(jì)算。

　　北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告

　　2017年第7號(hào)

　　為貫徹落實(shí)《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2017〕103號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理工作的通知》(稅總發(fā)〔2017〕143號(hào))、《北京市財(cái)政局北京市人力資源和社會(huì)保障局北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(京財(cái)稅〔2017〕852號(hào))精神，進(jìn)一步做好企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理工作，現(xiàn)將我市企業(yè)年金、職業(yè)年金的登記備案及納稅申報(bào)事項(xiàng)公告如下：

　　一、2017年1月1日以后，建立企業(yè)年金、職業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)和事業(yè)單位，應(yīng)于建立年金計(jì)劃次月的15日內(nèi)，持以下資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記：

　　(一)年金方案原件及復(fù)印件;

　　(二)人力資源社會(huì)保障部門出具的方案?jìng)浒负皬?fù)印件;

　　(三)人力資源社會(huì)保障部門出具的計(jì)劃確認(rèn)函原件及復(fù)印件;

　　(四)委托人或受托人與托管人簽訂的代扣代繳稅款協(xié)議或其他包含扣繳關(guān)系證明資料的原件及復(fù)印件;

　　(五)《建立年金計(jì)劃單位備案情況表》(附件1，一式兩份);

　　(六)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真審核企業(yè)和事業(yè)單位提交的資料，對(duì)于資料齊全、填寫規(guī)范的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在《建立年金計(jì)劃單位備案情況表》上簽署審核意見并簽字蓋章，留存上述資料復(fù)印件。對(duì)于資料不齊全、填寫不規(guī)范的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)一次性告知需補(bǔ)充的資料。個(gè)人所得稅稅率計(jì)算器

　　企業(yè)和事業(yè)單位的年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料。

　　二、年金繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅申報(bào)。

　　(一)年金繳費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)繳納的稅款，由建立企業(yè)年金、職業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)和事業(yè)單位負(fù)責(zé)代扣代繳并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。個(gè)人答應(yīng)稅前扣除的年金繳費(fèi)額填入我市《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》“答應(yīng)扣除的稅費(fèi)”項(xiàng)，“備注”項(xiàng)注明“年金繳費(fèi)”，其余各項(xiàng)按報(bào)告表填表說明填寫。個(gè)人所得稅稅率計(jì)算器

　　(二)個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)應(yīng)繳納的稅款，由年金計(jì)劃托管人負(fù)責(zé)代扣代繳并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。領(lǐng)取的年金額填入我市《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》“收入額”項(xiàng)，答應(yīng)減計(jì)的金額填入“答應(yīng)扣除的稅費(fèi)”項(xiàng)，“備注”項(xiàng)注明“年金領(lǐng)取”，其余各項(xiàng)按報(bào)告表填表說明填寫。

　　三、本公告自2017年1月1日起施行。

　　特此公告。

　　北京市地方稅務(wù)局

　　2017年9月5日

本文來源：http://63xf.com/zuowen/48959.html